Porez na zakup-fizička lica
-
ПОРЕСКИ ИНФОРМАТОР ОПОРЕЗИВАЊЕ ПРИХОДА ФИЗИЧКОГ ЛИЦА ОСТВАРЕНОГ ИЗДАВАЊЕМ НЕПОКРЕТНОСТИ И ПОКРЕТНИХ СТВАРИ
ЈАНУАР 2024.
САДРЖАЈ
Шта се сматра приходом од непокретности ………………………………………………………………………… 3
Ко је обвезник пореза ………………………………………………………………………………………………………… 3
Пореска основица и пореска стопа ……………………………………………………………………………………… 4
Подношење пореске пријаве и плаћање пореза на приход од непокретности ……………………… 5
Давање у закуп покретних ствари ……………………………………………………………………………………….. 7
Пример обрачунавања пореза код издавања непокретности у закуп: ……………………………….. 7
Пример обрачунавања пореза код издавања покретне ствари у закуп: …………………………….. 8
Правни оквир …………………………………………………………………………………………………………………….. 9
3
Овај информатор намењен је физичким лицима која остварују приход од непокретности издавањем у закуп или подзакуп истих на период дужи од 30 дана, односно која остварују приход од издавања у закуп покретних ствари, другим физичким лицима.
Приход који физичко лице оствари издавањем у закуп или подзакуп непокретности треба разликовати од прихода које физичко лице оствари пружањем услуга смештаја у периоду до 30 дана у угоститељском објекту домаће радиности и објекту сеоског туристичког домаћинства, у смислу закона којим се уређују угоститељство и туризам. Овај приход обрађен је у пореском информатору под називом Опорезивање прихода физичких лица остварених пружањем угоститељских услуга.
Шта се сматра приходом од непокретности
Приходом од непокретности сматра се закупнина коју физичко лице оствари по основу издавања непокретности у закуп или подзакуп на период дужи од 30 дана.
У остварену закупнину урачунава се и вредност свих извршених обавеза и услуга на које се обавезао закупац (осим обавезе плаћања трошкова насталих током закупа, а које зависе од обима потрошње закупца нпр. електричне енергије, телефона…).
Непокретностима се сматрају:
1. земљиште;
2. стамбене и пословне зграде, станови, пословне просторије, гараже и други надземни и подземни грaђевински објекти и њихови делови.
Ко је обвезник пореза
Физичко лице које издаје у закуп, односно подзакуп непокрености и остварује приход по том основу је обвезник пореза на приходе од непокретности.
Обвезником пореза на приходе од непокретности сматра се и физичко лице које остварује приходе од изнајмљивања станова и соба за период дужи од 30 дана, а које сагласно законима којима се уређује угоститељство и туризам не пружа угоститељске услуге.
Физичко лице које издаје у закуп, односно подзакуп непокретност може бити резидент или нерезидент Републике Србије.
4
Резидент Републике Србије је лице које:
1) на територији Републике има пребивалиште или центар пословних и животних интереса, или
2) на територији Републике, непрекидно или са прекидима, борави 183 или више дана у периоду од 12 месеци који почиње или се завршава у односној пореској години.
У случају када је физичко лице нерезидент Републике Србије и издаје у закуп или подзакуп непокретност на територији Републике Србије, и по том основу остварује приходе, начин опорезивања и плаћања пореза на приходе од непокретности зависи од тога да ли Република Србија са земљом резидентства примаоца прихода има закључен Уговор о избегавању двоструког опорезивања.
Наиме, ако је прималац прихода резидент државе са којом Република Србија имa закључен Уговор о избегавању двоструког опорезивања, и поседује доказ о резидентности у тој држави, приходи од издавања непокретности у закуп, односно подзакуп опорезују се у складу са Уговором.
У случају да је прималац прихода резидент државе са којом Република Србија нема закључен Уговор о избегавању двоструког опорезивања или нису испуњени услови из закљученог Уговора, односно физичко лице не поседује доказ о резидентности те државе, наведени приходи се опорезују на исти начин као и за резидентног примаоца прихода.
Уколико физичко лице, резидент Републике Србије, издаје у закуп или подзакуп непокретност правном лицу, предузетнику, предузетнику паушалцу или предузетнику пољопривреднику, закупац као исплатилац прихода (закупнине) у обавези је да обрачуна, обустави и уплати порез на приход од непокретности.
У случају када физичко лице издаје непокретност другом физичком лицу, обавезу обрачуна и уплате пореза на приход од непокретности има закуподавац, односно лице које издаје у закуп или подзакуп непокретност.
Пореска основица и пореска стопа
Пореску основицу представља бруто приход од непокретности, укључујући и приход од изнајмљивања станова и соба за период дужи од 30 дана, умањен за нормиране трошкове од 25%.
На захтев пореског обвезника уместо нормираних трошкова признаће се стварни трошкови које је имао при остваривању и очувању прихода, ако за то поднесе доказ Пореској управи.
Уколико закупац издаје непокретности у подзакуп, обвезник пореза на приход од непокретности је закупац, а пореска основица у том случају је разлика између закупнине коју остварује издавањем у закуп и закупнине коју плаћа закуподавцу.
Пореска стопа износи 20%.
5
Подношење пореске пријаве и плаћање пореза на приход од непокретности
Уколико физичко лице издаје непокретност другом физичком лицу обавезу обрачуна и уплате пореза на приход од непокретности има закуподавац, односно лице које издаје у подзакуп непокретност и у том случају подноси пореску пријаву ПП ОПО у року од 30 дана од дана остваривања прихода.
Наведени образац подноси се приликом сваког појединачног оствареног прихода.
Такође, закуподавац је у обавези да изврши и плаћање пореза на приходе од непокретности и то најкасније до датума који је уписао у пореској пријави у пољу – 1.4. датум доспелости пореске обавезе – који не сме бити дужи од 30 дана од дана када је закупнина исплаћена, јер ће у супротном бити извршен обрачун камате на износ неплаћеног или мање плаћеног износа пореза.
У случају када је обвезник остварио приход од издавања у закуп непокретности за новембар месец 2023. године, за који му је закупнина исплаћена 11.12.2023. године, у пореску пријаву ПП ОПО се уносе следећи подаци:
Поље у пореској
Поље у пореској пријавипријави
1.1
1.1
Врста пријаве
Врста пријаве
11
1.2.
1.2.
Обрачунски период
Обрачунски период
11.202
11.2023..
1.3
1.3
Датум остваривања
Датум остваривања прихода прихода
11.12.202.12.2023..
1.4.
1.4.
Датум доспелости
Датум доспелости пореске обавезе пореске обавезе
10.01.202.01.2024..
1.4.а
1.4.а
Датум до којег је
Датум до којег је обрачуната камата обрачуната камата
Не уписује се
Не уписује се
У случају да је порески обвезник приход по наведеном основу остварио 11.12.2023. године, а пореску пријаву подноси неблаговремено, нпр. 12.01.2024. године, у пореску пријаву ПП ОПО уносе се следећи подаци:
Поље у пореској
Поље у пореској пријавипријави
1.1
1.1
Врста пријаве
Врста пријаве
33
1.2.
1.2.
Обрачунски период
Обрачунски период
11.202
11.2023..
1.3
1.3
Датум остваривања
Датум остваривања прихода прихода
11.12.202.12.2023..
1.4.
1.4.
Датум доспелости
Датум доспелости пореске обавезе пореске обавезе
10.01.202.01.2024..
1.4.а
1.4.а
Датум до којег је
Датум до којег је обрачуната камата обрачуната камата
12.01.202
12.01.2024..
6
Исто се односи и на нерезидента Републике Србије, за кога пореску пријаву ПП ОПО подноси порески пуномоћник.
Физичко лице нерезидент Републике Србије које остварује приходе или стиче имовину на територији Републике, дужно је да у року од 10 дана од дана почетка остваривања прихода, односно стицања имовине подложне опорезивању на територији Републике, обавести Пореску управу о лицу које је његов порески пуномоћник.
Пуномоћник пореског обвезника је физичко или правно лице – резидент Републике Србије које у тренутку добијања пуномоћја, у име и за рачун пореског обвезника извршава послове у вези са пореским обавезама обвезника (прима пореске акте, подноси пореске пријаве, плаћа порез и др.)
Пореска пријава ПП ОПО се подноси у електронском облику преко портала еПорези, и у том случају је неопходно да се поседује квалификовани електронски сертификат.
Квалификовани електронски сертификат, издаје пет сертификационих тела у Републици Србији – МУП, ЈП ПТТ, Привредна комора Србије, Halcom и E-Smart Systems.
За подношење пријаве могу се користити и интернет киосци који постоје у филијалама Пореске управe.
Такође, пореска пријава се може поднети без коришћења електронског сертификата, коришћењем eID налога на порталу еУправа, односно мобилне апликације ConsentID и сертификата у клауду.
Пореска пријава може се поднети и у писаном облику, непосредно или путем поште.
Нерезидентни обвезник наведену пореску пријаву подноси на исти начин преко свог пореског пуномоћника.
Уколико се пореска пријава ПП ОПО подноси електронским путем, подносиоцу се доставља обавештење о успешном подношењу пореске пријаве у ком је уписан број који је додељен пореској пријави, као и БОП – број одобрења за плаћање који се уписује у налогу за уплату. Уколико се пореска пријава ПП ОПО подноси непосредно на шалтеру филијале Пореске управе, унос података из предате пријаве у информациони систем Пореске управе у присуству подносиоца врши овлашћени службеник Пореске управе и даје обавештење о додељеном броју пореској пријави, као и БОП- број одобрења за плаћање.
Уколико се пореска пријава ПП ОПО подноси путем поште, обавештење о додељеном броју пореској пријави, као и БОП – број одобрења за плаћање, Пореска упрaва доставља путем поште на адресу назначену у пореској пријави.
У случају када физичко лице издаје у закуп или подзакуп непокретност правном лицу, предузетнику, предузетнику паушалцу, или предузетнику пољопривреднику, закупац као исплатилац прихода (закупнине) је у обавези да обрачуна, обустави и уплати порез на приход од непокретности.
У наведеном случају исплатилац прихода дужан је да поднесе пријаву за порез по одбитку, на обрасцу ППП-ПД, у којој ће обрачунати само порез на приход од непокретности. Пријава се подноси пре сваке исплате прихода на који се обрачунава и плаћа порез по одбитку, у електронском облику.
7
Ако нерезидент физичко лице остварује приход од издавања у закуп или подзакуп непокретности правном лицу, предузетнику, предузетнику паушалцу или предузетнику пољопривреднику, с обзиром да се исти опорезују порезом по одбитку, није у обавези да поднесе пореску пријаву и нема обавезу одређивања пореског пуномоћника.
Давање у закуп покретних ствари
Обвезник пореза на приходе од издавања у закуп опреме, транспортних средстава, и других покретних ствари је физичко лице које те ствари даје у закуп.
Код давања у закуп покретних ствари, поступак опорезивања прихода, као и врста и начин подношења пореске пријаве је исти као и код опорезивања прихода од издавања у закуп, односно подзакуп непокретности.
Једина разлика у обрачуну пореза на приходе од давања у закуп покретних ствари у односу на закуп, односно подзакуп непокретности je у висини нормираних трошкова.
Код издавања у закуп покретних ствари пореску основицу представља бруто приход умањен за нормиране трошкове од 20%.
Пример обрачунавања пореза код издавања непокретности у закуп:
Физичко лице издаје у закуп сопствену непокретност другом физичком лицу и по том основу остварује закупнину у износу од 30.000,00 динара.
Поље у пореској
Поље у пореској пријавипријави
4.2
4.2
Шифра прихода
Шифра прихода
1 11
1 11 405 00 0 405 00 0
4.6
4.6
Бруто приход
Бруто приход
30.000,00
30.000,00
4.7
4.7
Основица за
Основица за порез порез
22.500,00
22.500,00
бруто приход
бруто приход умањен за умањен за нормиране нормиране трошкове од 25%. трошкове од 25%.
4.8
4.8
Порез (4.7
Порез (4.7 x x
20%)
20%)
4.500,00
4.500,00
20%
20%
4.9
4.9
Порез плаћен у
Порез плаћен у другој држави другој држави
0,00
0,00
4.10
4.10
Порез за уплату
Порез за уплату
4.500,00
4.500,00
Камата
Камата
Уколико порески обвезник у пореску пријаву ПП ОПО, коју подноси неблаговремено, не унесе износ обрачунате камате или не унесе тачан износ обрачунате камате, исту неће моћи да
8
поднесе, а систем ће у том случају подносиоцу пријаве аутоматски доставити информацију о тачном износу обрачунате камате коју је дужан да унесе у поље камата.
Пример обрачунавања пореза код издавања покретне ствари у закуп:
Физичко лице издаје у закуп пољопривредну машину другом физичком лицу и по том основу остварује закупнину у износу од 30.000,00 динара.
Поље у пореској
Поље у пореској пријави пријави
4.2
4.2
Шифра прихода
Шифра прихода
1 11
1 11 501 00 0 501 00 0
4.6
4.6
Бруто приход
Бруто приход
30.000,00
30.000,00
4.7
4.7
Основица за
Основица за порез порез
24.000,00
24.000,00
бруто приход
бруто приход умањен за умањен за нормиране нормиране трошкове од 20%. трошкове од 20%.
4.8
4.8
Порез (4.7
Порез (4.7 x x
20%)
20%)
4.800,00
4.800,00
20%
20%
4.9
4.9
Порез плаћен у
Порез плаћен у другој држави другој држави
0,00
0,00
4.10
4.10
Порез за уплату
Порез за уплату
4.800,00
4.800,00
Камата
Камата
Уколико порески обвезник у пореску пријаву ПП ОПО, коју подноси неблаговремено, не унесе износ обрачунате камате или не унесе тачан износ обрачунате камате, исту неће моћи да поднесе, а систем ће у том случају подносиоцу пријаве аутоматски доставити информацију о тачном износу обрачунате камате коју је дужан да унесе у поље камата.
9
Правни оквир
Све законе и подзаконске прописе којима се регулише пореска материја можете пронаћи на интернет страници Пореске управе—www.purs.gov.rs
• Закон о пореском поступку и пореској администрацији (“Сл. Гласник РС“, бр. 80/02, 84/02 исправка, 23/03 – исправка, 70/03, 55/04, 61/05, 85/05 – др. закон, 62/06 – др. закон, 61/07, 20/09, 72/09 – др. закон, 53/10, 101/11, 2/12 – исправка, 93/12, 47/13, 108/13, 68/14, 105/14, 91/15-аутентично тумачење, 112/15, 15/16, 108/16, 30/18, 95/18, 86/19, 144/20, 96/21 и 138/22)
• Закон о порезу на доходак грађана ( “Сл. гласник РС”, бр. 24/01, 80/02, 80/02 – др.закон 135/04, 62/06, 65/06 – испр., 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11 – одлука УС, 7/12 усклађени дин. изн., 93/12, 114/12 – одлука УС, 8/13 усклађени дин. изн., 47/13, 48/13 – исп., 108/13, 6/14 – усклађени дин. изн, 57/14, 68/14 – др. закон, 5/15 – усклађени дин. изн.,112/15, 5/16 – усклађени дин. изн., 7/17 – усклађени дин. изн., 113/17 и 7/18 – усклађени дин.изн, 95/18, 86/19, 153/20, 156/20 – усклађени дин. изн, 6/21 – усклађени дин. изн, 44/21, 118/21, 138/22, 92/23 и 116/23 – усклађени дин. изн.)
• Правилник о пореској пријави о обрачунатом порезу самоопорезивањем и припадајућим доприносима на зараду, односно другу врсту прихода од стране физичког лица као пореског обвезника ( ‘’Сл. гласник РС’’, број 15/16, 20/18, 27/19, 67/22 и 21/23)
• Правилник о пореској пријави за порез по одбитку ( “Сл. гласник РС”,бр. 74/13, 118/13, 66/14, 71/14 – исправка, 14/16, 21/17, 20/18, 104/18, 96/19 и 132/21)
• Корисничко упутство за примену Правилника о пореској пријави за порез по одбитку од 13.01.2014. године
• Корисничко упуство за подношење пореске пријаве о обрачунатом порезу самоопорезивањем и припадајућим доприносима на зараду, односно другу врсту прихода од стране физичког лица као пореског обвезника — ПП ОПО, март 2016. године
preuzeto sa https://www.purs.gov.rs/sw4i/download/files/cms/attach?id=6109
